緊急提醒大家！2021年5月1日起啟用了新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一fapiao，機(jī)動(dòng)車企業(yè)在2021年12月31日后不能繼續(xù)開具舊版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一fapiao了，會(huì)計(jì)還不知道麻煩就大了！

fapiao無小事！我們也借此給大家盤點(diǎn)一下讓人頭大的fapiao分類和抵扣的問題。內(nèi)容非常干貨，建議大家收藏！

1注意！這4種普通fapiao也能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅！

提到普通fapiao，很多人的diyi印象就是不能抵扣！事實(shí)并非如此。下面4種普通fapiao也可抵扣！

（一）購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的fapiao

增值稅電子普通fapiao、航空電子客票行程單、鐵路車票、公路水路等客票，統(tǒng)統(tǒng)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)！

國家明文規(guī)定：

劃重點(diǎn)：

1. 必須是國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)！

2. 對(duì)于專門用于福利、招待、免稅項(xiàng)目活動(dòng)的出差客票不得計(jì)算抵扣！

3. 未注明旅客身份信息的飛機(jī)票、火車票等，不得計(jì)算抵扣！

4. 計(jì)算抵扣時(shí)需要先換算成不含稅金額！

（二）農(nóng)產(chǎn)品收購fapiao、農(nóng)產(chǎn)品銷售fapiao

農(nóng)產(chǎn)品收購fapiao、農(nóng)產(chǎn)品銷售fapiao區(qū)別在于開具人不同，計(jì)算抵扣的方式是一樣的。

國家明文規(guī)定：

劃重點(diǎn)：

1、農(nóng)產(chǎn)品收購fapiao是收購者代開，fapiao左上角會(huì)有“收購”兩個(gè)字；農(nóng)產(chǎn)品銷售fapiao是由農(nóng)產(chǎn)品銷售單位自行開具。

2、農(nóng)產(chǎn)品收購fapiao和農(nóng)產(chǎn)品銷售fapiao都是計(jì)算抵扣，計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率，其中買價(jià)是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購fapiao或者銷售fapiao上注明的價(jià)款。

（三）通行費(fèi)fapiao

通行費(fèi)電子fapiao有兩類，一是左上角標(biāo)識(shí)"通行費(fèi)"字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子fapiao，二是左上角無"通行費(fèi)"字樣，且稅率欄次顯示"不征稅"的通行費(fèi)電子fapiao。前者可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，后者不得抵扣。

劃重點(diǎn)：

1、通行費(fèi)電子piaoju的開具對(duì)象為辦理ETC卡的客戶。

2、ETC后付費(fèi)客戶索取fapiao的，通過經(jīng)營性收費(fèi)公路的部分，在fapiao服務(wù)平臺(tái)取得由收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位開具的征稅fapiao；通過政府還貸性收費(fèi)公路的部分，在fapiao服務(wù)平臺(tái)取得暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具的不征稅fapiao。

3、ETC預(yù)付費(fèi)客戶可以自行選擇在充值后索取fapiao或者實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取fapiao。

4、使用ETC卡交納的通行費(fèi)，以及ETC卡充值費(fèi)開具通行費(fèi)電子piaoju，不再開具紙質(zhì)piaoju。

2這些情形，專用fapiao也不能抵扣！弄錯(cuò)了，小心被罰！

1.小規(guī)模納稅人

（1）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即使收到增值稅專用fapiao依然不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）但自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

（1）一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

3.用于免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅

（1）免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

4.外購商品用于集體福利

一般納稅人外購產(chǎn)品用于集體福利時(shí)，不得抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

5.外購商品用于個(gè)人消費(fèi)

一般納稅人外購產(chǎn)品用于集體福利時(shí)，不得抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

6.非正常損失不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

（1）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

非正常損失資產(chǎn)范圍包括：購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（2）正常損失指因不可抗力或合理損耗造成的資產(chǎn)損失，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

（3）因發(fā)生非正常損失或改變用途時(shí)，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度不得抵扣的，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

7.購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)

8.非煙酒批發(fā)企業(yè)購買煙酒

進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用fapiao。

9.政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號(hào)）

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用fapiao使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）

3fapiao認(rèn)證、計(jì)算和抵扣注意事項(xiàng)

（一）fapiao認(rèn)證的基本規(guī)定

需要認(rèn)證的fapiao

增值稅專用fapiao

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一fapiao

收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通fapiao

認(rèn)證時(shí)間

取消認(rèn)證時(shí)間要求

認(rèn)證途徑

通過增值稅fapiao查詢平臺(tái)進(jìn)行認(rèn)證

聯(lián)系服務(wù)商購買網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)

通過辦稅服務(wù)廳認(rèn)證

不得抵扣的情況

重復(fù)認(rèn)證

己登記為失控專用fapiao

密文有誤

納稅人識(shí)別號(hào)有誤

重點(diǎn)須知：

1.自2019年3月1日起取消增值稅fapiao認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅fapiao后，可以自愿使用增值稅fapiao選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅fapiao信息。

2.增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用fapiao、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一fapiao、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通fapiao，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。也就是說，不受360日認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限的要求。

政策依據(jù)：

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用fapiao試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》第二條

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）

（二）fapiao計(jì)算扣除的基本規(guī)定

農(nóng)產(chǎn)品收購fapiao或銷售fapiao

買價(jià)x扣除率

購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

橋、閘通行費(fèi)fapiao

fapiao上注明的金額÷ (1+5%) x5%

航空運(yùn)輸電子客票行程單

(票價(jià)+燃油附加費(fèi)) ÷ (1+9%) x9%

民航發(fā)展基金不計(jì)入計(jì)算進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的基數(shù)

旅客身份信息需與報(bào)銷人的身份信息一致

鐵路車票

票面金額÷ (1+9%) x9%

取得注明旅客身份信息的鐵路車票

公路、水路等其他客票

票面金額÷ (1+3%) x3%

有旅客身份信息的方可抵扣

票面旅客身份信息需與報(bào)銷人的身份信息一致

注意：納稅人通過增值稅fapiao管理新系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)開具收購fapiao，系統(tǒng)在fapiao左上角自動(dòng)打印“收購”字樣。批發(fā)零售蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品、種子、種苗等享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)開具增值稅普通fapiao，不打印收購字樣。

政策依據(jù)：

一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》第二條、第六條

二、《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》第七條